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股權投資差額的定義及形成原因

股權投資差額是指長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額,或者是以非現金資產對外投資時,其賬面成本或凈值與投資協商確認價值之間的差額。 

股權投資差額形成的主要原因是投資者在證券市場向第三方購買股權時,購買價格高于或低于按持股比例計算的應享有份額,這是在投資過程中,投資雙方共同自愿形成的結果。

股權投資差額的實質和構成

股權投資差額是指采用權益法核算長期投資時,投資方投資成本與擁有的受資方所有者權益份額的差額,可用因素分析法,將其分解為: 

股權投資差額Ⅰ 

按公允價值計量的受資方可辨認凈資產中投資方所占份額與受資方可辨認凈資產賬面價值中投資方所占份額時差額。這部分差額表明,由于時間流逝、技術進步與物價變動等因素。受資方的可辨認凈資產價值已經改變,而對這部分可辨認凈資產雙方采用了不同的計量基礎,投資方按公允價值確認,而受資方按歷史成本確認,因此產生了差額。 

股權投資差額II 

投資方投資成本與按公允價值計量的受資方可辨認凈資產中投資方所占份額的差額。

產生差額的原因是由于受資方有未入賬的商譽,投資方愿意以高于受資方可辨認凈資產公允價值的金額將其買進。可用公式表示如下: 股權投資差額=投資成本一受資方可辨認凈資產賬面價值中投資方所占份額=(投資成本一受資方可辨認凈資產公允價值中投資方所占份額)+(受資方可辨認凈資產公允價值

……

股權投資差額的會計處理

會計實務中,長期股權投資的權益法下,把投資雙方視為一個經濟利益密切相關的整體,對投資時產生的股權投資差額采取的處理方法是:投資支付的價款高于應享有份額而產生的差額,應按其差額相應調減投資成本;投資支付的價款低于應享有份額而產生的差額,應按其差額相應調增投資成本。 

使“投資成本”科目的數額等于按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權益的份額。目的是使會計信息能真實地反映投資時投資成本與應享有份額的關系,也使投資者對自己投資所付價款的多少做到心中有數。

如果投資時支付的價款大于應享有的份額,意味著該項投資將來應有較大的投資回報(投資收益)來彌補投資時多付價款的“損失”;如果投資時支付的價款小于應享有的份額,則意味著該項投資將來得到的投資回報較小,投資時少付的價款應作為一種收益分期計入投資收益。

股權投資差額關系

股權投資差額、合并價差、合并商譽都與企業合并的會計處理有關,三者不僅在數值上有聯系,并且所反映的經濟實質也有相通之處。 

(一)從數值上講,三者的關系可以表示為如下兩個等式: 

1、股權投資差額II=合并價差II=合并商譽。三者都是購買方的購買成本與被購買方可辨認凈資產公允價值中屬于母公司股權份額之間的差額。 

2、股權投資差額=合并價差I十合并價差II。二者都是母公司對子公司權益性資本投資數額與同一子公司所有者權益中屬于母公司股權份額之間的差額。 

(二)從反映的經濟實質來看,股權投資差額II、合并價差II、合并商譽反映了相同的經濟實質。

購買方愿意以大于被購企業公允價值的金額實施購買行為,是因為預期被購企業存在的優越條件和無形資源在未來有可能使控股企業獲取超額利潤。為獲得這些優越條件和無形資源的控制權所付出的代價,在權益性資本投資時確認為股權投資差額II,在合并報表時又確認為合并價差II,但其實質都是商譽。 

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齊先生

股權投資差額是指長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額,或者是以非現金資產對外投資時,其賬面成本或凈值與投資協商確認價值之間的差額。

2016-09-07 17:43:11
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